Regeringens proposition 2006/07:2

Regeringens proposition 2006/07:2 Genomförande av ändringar i fusionsdirektivet Prop. 2006/07:2 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 2 november 2006 Fredrik Reinfeldt Anders Borg (Finansdepartementet) Propositionens huvudsakliga innehåll I propositionen lämnas förslag till hur de delar av rådets direktiv 2005/19/EG av den 17 februari 2005 om ändring av direktiv 90/434/EEG om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater (fusionsdirektivet) som inte tidigare är genomförda, nu bör genomföras i svensk lagstiftning. Ett nytt förfarande, partiella fissioner, omfattas genom ändringsdirektivet av fusionsdirektivets tillämpningsområde. I propositionen lämnas förslag till skatteregler för partiella fissioner. En partiell fission föreslås i inkomstskattelagen (1999:1229) definieras som en omstrukturering där ett företag överlåter tillgångarna i en eller flera verksamhetsgrenar till ett annat företag. Det överlåtande företaget skall behålla minst en verksamhetsgren. Ersättningen skall vara marknadsmässig och lämnas till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget, antingen i form av andelar i det övertagande företaget eller i form av pengar. Det överlåtande företaget skall inte beskattas för överlåtelsen av verksamheten till det övertagande företaget. Det övertagande företaget tar över det överlåtande företagets skattemässiga värden på tillgångarna. Ersättningen till andelsägarna i det överlåtande företaget skall enligt förslaget behandlas som utdelning, men inte föranleda beskattning hos mottagaren om den utgår i form av andelar i det övertagande företaget. Anskaffningsutgiften på andelarna i det överlåtande företaget skall fördelas mellan dessa andelar och mottagna andelar i det övertagande företaget. Om det överlåtande företaget vid en partiell fission är ett fåmansföretag tillämpas även särskilda regler för andelsägarna. 1

Svenska ekonomiska föreningar, svenska ömsesidiga försäkringsföretag och svenska sparbanker föreslås kunna delta fullt ut vid en fusion, fission, partiell fission, verksamhetsavyttring respektive ett andelsbyte. De utländska associationsformer som genom ändringar i fusionsdirektivet omfattas av bestämmelserna i direktivet föreslås infogas i motsvarande förteckning i svensk rätt. Vissa av dessa kan komma att behandlas som s.k. skattemässigt transparenta företag. Om en utländsk association inte är en utländsk juridisk person i inkomstskattelagens mening, föreslås att associationen inte omfattas av bestämmelserna om uppskov med beskattningen, men att avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt ges i vissa fall. Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2007. 2

Innehållsförteckning 1 Förslag till riksdagsbeslut...5 2 Lagtext...6 2.1 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...6 2.2 Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)...54 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter...56 3 Ärendet och dess beredning...58 4 Partiella fissioner...59 4.1 Allmänna utgångspunkter...59 4.2 Definitioner...61 4.2.1 Definition av partiell fission...61 4.2.2 Definition av företag vid en partiell fission...64 4.3 Villkor för undantag från omedelbar beskattning...65 4.4 Beskattningen av företagen...67 4.4.1 Allmänt...67 4.4.2 Underskott hos det övertagande företaget...68 4.5 Beskattningen av andelsägarna i det överlåtande företaget...69 4.5.1 Allmänt...69 4.5.2 Andelarnas anskaffningsvärde...70 4.5.3 Fördelning av sparade lättnads- och utdelningsutrymmen samt det alternativa omkostnadsbeloppet i 57 kap. IL...72 4.5.4 Gamla uppskovsbelopp...80 4.5.5 Särskilda regler för mottagna andelar när andelar i överlåtande företag är kvalificerade 81 4.5.6 Bestämmelser för att förhindra utnyttjande av den särskilda kvalificeringen...86 4.5.7 Intern försäljning av andelar som blivit kvalificerade efter en partiell fission...89 4.5.8 Kupongskatt...89 4.6 Andelsbyten...91 4.7 Konkurrensen mellan olika uppskovsregler...93 5 Svenska ekonomiska föreningar...95 5.1 Förändringarna i fusionsdirektivet...95 5.2 Särbestämmelserna vid fusioner bör slopas...97 5.3 Kooperativa föreningar...98 6 Skattemässigt transparenta företag...99 6.1 Bakgrund...99 6.2 Ett av företagen är skattemässigt transparent...100 6.3 En av delägarna är skattemässigt transparent...103 7 Andra nya associationsformer i fusionsdirektivet...104 8 Övriga frågor...105 3

8.1 Överlåtelse av utländsk filial till utländskt bolag...105 8.2 Kravet på ett innehavs storlek...106 8.3 Ytterligare förvärv...106 9 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m...107 10 Konsekvenser för företagen...108 11 Författningskommentarer...109 11.1 Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...109 11.2 Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)...133 11.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter...133 Bilaga 1 Bilaga 2 Rådets direktiv 2005/19/EG av den 17 februari 2005 om ändring av direktiv 90/434/EEG om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater...134 Lagförslag i betänkandet Beskattningen vid omstruktureringar enligt fusionsdirektivet (SOU 2005:19)...148 Bilaga 3 Förteckning över remissinstanserna...193 Bilaga 4 Lagrådsremissens lagförslag...194 Bilaga 5 Lagrådets yttrande...245 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 2 november 2007.246 Rättsdatablad...247 4

1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624), 3. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. 5

TP TP PT PT 2 Lagtext Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 1 Härigenom föreskrivstpf FPT 2 i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)TPF FPT dels att 48 kap. 10 och 48 a kap. 14 skall upphöra att gälla, dels att rubrikerna närmast före 48 kap. 10 och 48 a kap. 14 skall utgå, dels att 2 kap. 1, 17 kap. 33, 18 kap. 12, 19 kap. 15, 20 kap. 13, 21 kap. 20, 23 kap. 19, 24 kap. 1, 25 kap. 2, 26 kap. 15, 30 kap. 14, 31 kap. 23, 37 kap. 1, 2, 9, 16 och 30, 38 kap. 1, 3, 8, 16, 17 och 19, 40 kap. 2, 4 och 24, 42 kap. 2, 16 och 21, 44 kap. 8, 48 kap. 7, 48 a kap. 1, 6, 7, 8 a och 16, 49 kap. 1, 2, 8, 9, 11, 19 a och 26, 56 kap. 8 och 57 kap. 1, 7, 13, 15 och 24, bilagorna 37.1 och 37.2 samt rubriken närmast före 57 kap. 24 skall ha följande lydelse, dels att punkten 7 i övergångsbestämmelserna till lagen (2005:1136) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas ett nytt kapitel, 38 a kap., och trettio nya paragrafer, 17 kap. 7 a, 23 kap. 23 a, 24 kap. 3 a, 37 kap. 30 a, 38 kap. 17 a, 17 b och 20, 39 kap. 23 a, 42 kap. 16 b, 48 kap. 18 a 18 e, 48 a kap. 8 b, 8 c och 17, 49 kap. 3 a och 32, 57 kap. 7 a 7 c, 10 a, 11 a, 12 a, 20 a 20 c, 23 a och 24 a, av följande lydelse, dels att det i lagen närmast före 17 kap. 7 a, 24 kap. 3 a, 37 kap. 30 a, 38 kap. 20, 42 kap. 16 b, 48 kap. 18 a 18 d, 48 a kap. 17, 49 kap. 32 och 57 kap. 20 a skall införas nya rubriker av följande lydelse, dels att det i lagen närmast före rubriken till 37 kap. 30 och närmast före rubriken till 38 kap. 19 skall införas en ny rubrik som skall lyda Fiktiv avräkning m.m.. 1 Jfr rådets direktiv 90/434/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan (EGT L 225, 20.8.1990, s. 1, Celex 31990L0434), senast ändrat genom rådets direktiv 2005/19/EG (EUT L 58, 4.3.2005, s. 19, Celex 32005L0019). 2 Senaste lydelse av 48 a kap. 14 2005:1136 rubriken närmast före 48 a kap. 14 2002:1143. 6

TP TP PT Senaste PT Senaste FPT FPT Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 kap. 1 TPF I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna paragrafer: option i 44 kap. 12 passiv näringsverksamhet i 23 3 17 kap. option i 44 kap. 12 partiell fission i 38 a kap. 2 passiv näringsverksamhet i 23 UPartiella fissioneru 7 a För andelar som tas emot vid en partiell fission anses som anskaffningsvärde så stor del av anskaffningsvärdet för andelarna i det överlåtande företaget som motsvarar den förändring i marknadsvärdet som den partiella fissionen medför för dessa andelar. Anskaffningsvärdet för andelarna i det överlåtande företaget skall minskas i motsvarande mån. 33 TPF Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde m.m. för lager och pågående arbeten finns när det gäller beskattningsinträde i 20 a kap., uttagsbeskattning i 22 kap. 8, underprisöverlåtelser i 23 kap. 10, näringsbidrag i 29 kap. 7, ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18, verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14, och 4 verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14, partiella fissioner i 38 a kap. 14, och 3 4 lydelse 2006:619. lydelse 2003:224. 7

TP TP TP PT Senaste PT Senaste PT Senaste FPT FPT FPT förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11. 18 kap. 12 TPF Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för inventarier finns när det gäller beskattningsinträde i 20 a kap., uttagsbeskattning i 22 kap. 8, underprisöverlåtelser i 23 kap. 10, näringsbidrag i 29 kap. 6, ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 och 20, verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14, och 5 verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14, partiella fissioner i 38 a kap. 14, och förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11. 19 kap. 15 TPF Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för byggnader finns när det gäller beskattningsinträde i 20 a kap., uttagsbeskattning i 22 kap. 8, underprisöverlåtelser i 23 kap. 10, näringsbidrag i 29 kap. 6, ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18, verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14, och 6 verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14, partiella fissioner i 38 a kap. 14, och förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11. 20 kap. 13 TPF Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för markanläggningar finns när det gäller beskattningsinträde i 20 a kap., näringsbidrag i 29 kap. 6, ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18, och verksamhetsavyttringar i 7 kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18, verksamhetsavyttringar i 5 6 7 lydelse 2003:224. lydelse 2003:224. lydelse 2003:224. 8

TP PT Senaste FPT 38 kap. 14. 38 kap. 14, och partiella fissioner i 38 a kap. 14. 21 kap. 20 Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för skog finns när det gäller uttagsbeskattning i 22 kap. 8, underprisöverlåtelser i 23 kap. 10, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18, verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14, och verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14, partiella fissioner i 38 a kap. 14, och förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11. 23 kap. 19 TPF Om överlåtaren är ett företag och om någon andel i företaget är kvalificerad, skall förvärvaren vara en fysisk person, ett företag eller ett svenskt handelsbolag med enbart företag som delägare. Om förvärvaren är ett företag, skall minst samma andel av andelarna i det förvärvande företaget vara kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. Med kvalificerad andel avses i detta stycke inte en sådan andel som anses kvalificerad enligt 57 kap. 7 första eller andra stycket. 8 Om förvärvaren är ett företag, skall minst samma andel av andelarna i det förvärvande företaget vara kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. Med kvalificerad andel avses i detta stycke inte en sådan marknadsnoterad andel i ett överlåtande företag som anses kvalificerad enligt 57 kap. 7, 7 a eller 7 b. Om förvärvaren är ett svenskt handelsbolag, skall minst samma andel av andelarna i vart och ett av de delägande företagen vara kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. 23 a Vid tillämpningen av 18 22 skall en andel i ett förvärvande företag som är kvalificerad bara enligt 57 kap. 7, 7 a eller 7 b inte anses som en kvalificerad andel. Sådana andelar skall dock anses kvalificerade vid tillämpning av 19 andra stycket till den del som andelarna i det överlåtande 8 lydelse 2005:1136. 9

TP PT Senaste FPT företaget är kvalificerade bara enligt 57 kap. 7, 7 a eller 7 b. 24 kap. 1 I detta kapitel finns bestämmelser om tillämpning i inkomstslaget näringsverksamhet av vissa bestämmelser i inkomstslaget kapital i 2 och 3, partiell fission i 3 a, kapitalrabatt på optionslån i 4, avdragsrätt för ränta på vinstandelslån i 5 10, avdrag för lämnad utdelning i 11, och skattefria utdelningar i 12 22. En bestämmelse om skattefrihet för utdelning från privatbostadsföretag finns i 15 kap. 4. Bestämmelser om i vilken utsträckning ersättningar i form av livränta och liknande utbetalningar för avyttrade tillgångar räknas som ränta finns i 44 kap. 35 och 37 39. 25 kap. 2 TPF UPartiell fissionu 3 a Vid en partiell fission skall den ersättning som andelsägaren i det överlåtande företaget erhåller från det övertagande företaget anses som utdelning från det överlåtande företaget. Om andelarna i det överlåtande företaget är kapitaltillgångar hos andelsägaren, skall utdelning i form av andelar i det övertagande företaget inte tas upp. Om andelarna i det överlåtande företaget är lagertillgångar hos andelsägaren, skall utdelning i form av andelar inte tas upp till ett högre belopp än vad utdelningen medför i nedskrivning av andelsägarens andelar i det överlåtande företaget. I 44 kap. finns grundläggande bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster. I 25 a, 45, 46, 48, 49, 50, 52 och 55 kap. finns särskilda bestämmelser för vissa slag av tillgångar. Särskilda bestämmelser om anskaffningsutgift finns i fråga om beskattningsinträde i 20 a kap., 9 9 lydelse 2003:224. 10

TP PT Senaste FPT uttagsbeskattning i 22 kap. 8, underprisöverlåtelser i 23 kap. 10, ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18, verksamhetsavyttringar i verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14, och 38 kap. 14, partiella fissioner i 38 a kap. 14, och förvärv av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 10 och 11. 26 kap. 15 TPF Bestämmelser om att värdeminskningsavdrag m.m. inte skall återföras finns när det gäller skogsavdrag i 21 kap. 14, underprisöverlåtelser i 23 kap. 13, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 17, verksamhetsavyttringar i 38 kap. 12, och 10 verksamhetsavyttringar i 38 kap. 12, partiella fissioner i 38 a kap. 13, och förvärv av vissa tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 4. 30 kap. 14 Om näringsverksamheten i en juridisk person tas över av en annan juridisk person, får också periodiseringsfonderna tas över vid ombildningar enligt 8 kap. sparbankslagen (1987:619) och vid överlåtelse av ett ömsesidigt livförsäkringsföretags hela försäkringsbestånd till ett försäkringsaktiebolag som bildats för ändamålet. Vid en sådan ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag som avses i 42 kap. 20, får aktiebolaget ta över den ekonomiska föreningens periodiseringsfonder. Bestämmelser om att periodiseringsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 och för verksamhetsavyttringar i 38 kap. 15. Bestämmelser om att periodiseringsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18, för verksamhetsavyttringar i 38 kap. 15 och för partiella fissioner i 38 a kap. 15. 31 kap. 23 Vid en sådan ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag som avses i 42 kap. 20 får aktiebolaget ta över den ekonomiska föreningens ersättningsfonder. Bestämmelser om att ersättningsfonder får tas över finns för Bestämmelser om att ersättningsfonder får tas över finns för 10 lydelse 2000:1341. 11

TP TP PT Senaste PT Senaste FPT FPT kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 och för verksamhetsavyttringar i 38 kap. 15. kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18, för verksamhetsavyttringar i 38 kap. 15 och för partiella fissioner i 38 a kap. 15. 37 kap. 1 I detta kapitel finns bestämmelser om beskattningen vid fusioner och fissioner. I 30 a finns bestämmelser om beskattningen när överlåtaren är en utländsk association och ombildningen hade varit en fusion eller fission om associationen hade varit en utländsk juridisk person. Bestämmelser om uppskov med beskattningen respektive framskjuten beskattning hos ägare till andelar i det överlåtande företaget vid en fusion eller fission finns i fråga om ekonomiska föreningar och medlemsbanker i 42 kap. 21 jämförd med 48 kap. 10, 2 TPF andelsbyten i 48 a kap., och uppskovsgrundande andelsbyten i 49 kap. 11 Bestämmelser om uppskov med beskattningen respektive framskjuten beskattning hos ägare till andelar i det överlåtande företaget vid en fusion eller fission finns i fråga om Med företag avses i detta kapitel 1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk sparbank, 2. utländskt bolag, och 3. annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. 9 TPF 12 1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank och svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, 3. annat utländskt företag, om det är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen, som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. 11 12 lydelse 2003:1102. lydelse 2001:1185. 12

TP TP PT PT Vid kvalificerade fusioner och fissioner skall bestämmelserna i 17 30 tillämpas. 16 Vid kvalificerade fusioner och fissioner skall bestämmelserna i 17 29 tillämpas. 30 Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en fusion eller fission från ett företag som hör hemma i Sverige till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, gäller andra stycket till den del tillgångarna samt skulderna och förpliktelserna är knutna till en sådan plats i en medlemsstat som är ett fast driftställe enligt ett skatteavtal mellan Sverige och den staten eller om det inte finns något skatteavtal som skulle ha varit ett fast driftställe om 2 kap. 29 hade tillämpats i den staten. Det överlåtande företaget har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt rätt till avdrag respektive avräkning av utländsk skatt som om företaget faktiskt hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där det fasta driftstället är beläget om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i det av Europeiska gemenskapernas råd den 23 juli 1990 antagna direktivet om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater (90/434/EEG). Det överlåtande företaget har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt rätt till avdrag respektive avräkning av utländsk skatt som om företaget faktiskt hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där det fasta driftstället är beläget om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv 90/434/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en 13 annantpf FPT, senast ändrad genom 14 rådets direktiv 2005/19/EGTPF FPT. UÖverlåtaren är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk personu 30 a Avdrag för respektive avräkning av skatt skall göras enligt andra stycket om tillgångar samt skulder och 13 14 EGT L 225, 20.8.1990, s. 1 (Celex 31990L0434). EUT L 58, 4.3.2005, s. 19 (Celex 32005L0019). 13

TP PT Senaste FPT andra förpliktelser förs över genom en ombildning som hade varit en fusion eller fission om överlåtaren hade varit en utländsk juridisk person, överlåtaren är en utländsk association som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen, överlåtaren bedriver verksamheten i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1, och överlåtaren är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. En delägare i associationen som beskattas på grund av ombildningen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associationen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i direktiv 90/434/EEG. 38 kap. 1 I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från omedelbar beskattning när ett företag avyttrar tillgångar till ett annat företag genom en verksamhetsavyttring. I 20 finns bestämmelser om beskattningen när säljaren är en utländsk association och ombildningen hade varit en verksamhetsavyttring om associationen hade varit en utländsk juridisk person. Med företag avses i detta kapitel 1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk 3 TPF 15 1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk 15 lydelse 2001:1185. 14

TP PT Senaste FPT sparbank, sparbank och svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, 2. utländskt bolag, och 3. annat utländskt företag som 3. annat utländskt företag om det hör hemma i en stat som är är en utländsk juridisk person som medlem i Europeiska unionen och hör hemma i en stat som är som bedrivs i någon av de medlem i Europeiska unionen och associationsformer som anges i bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som 37.1 och är skyldigt att betala anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller någon av de skatter som anges i rätt till undantag. Som företag räknas inte privatbostadsföretag eller investmentföretag. Ersättningen skall överstiga summan av de skattemässiga värdena för de avyttrade tillgångarna. 8 Ersättningen får inte understiga summan av de skattemässiga värdena för de avyttrade tillgångarna. Om det säljande företaget har gjort avdrag för framtida utgifter som hänför sig till det som avyttras, skall avdragen inte återföras hos det säljande företaget utan hos det köpande företaget. 16 Om det köpande företaget tar över ansvaret för förpliktelser som legat till grund för avdrag för framtida utgifter hos det säljande företaget och som hänför sig till den verksamhetsgren som avyttras, skall avdragen inte återföras hos det säljande företaget utan hos det köpande företaget, om företagen begär det. Det köpande företaget får inte ta över rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap. eller rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på delägarrätter enligt 48 kap. 26. 17 TPF 16 Det köpande företaget får inte ta över rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på fastigheter enligt 25 kap. 12, rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap. eller rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på delägarrätter enligt 48 kap. 26. 17 a Det köpande företaget skall först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomfördes dra av underskott hos företaget som kvarstår från beskattningsåret 16 lydelse 2002:1143. 15

före det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomfördes. Begränsningen i avdragsrätten gäller även för ett företag till vilket det köpande företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag avseende det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomfördes. 17 b Bestämmelsen i 17 a tillämpas inte om koncernbidrag kan lämnas med avdragsrätt mellan det säljande och det köpande företaget avseende det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomförs. Bestämmelsen i 17 a tillämpas dock om 1. en sådan begränsning av rätt till avdrag för underskott som anges i koncernbidragsspärren i 40 kap. 18 (UavdragsbegränsningU) gäller om det köpande företaget får koncernbidrag från det säljande företaget avseende det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomförs, eller 2. en avdragsbegränsning gäller om ett företag, till vilket det köpande företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag utan att avdragsbegränsning gäller, indirekt får koncernbidrag via det köpande företaget från det säljande företaget avseende samma beskattningsår. Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en verksamhetsavyttring från ett företag som hör hemma i Sverige till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, tillämpas bestämmelserna i 37 kap. 30. 19 Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som, utan att villkoret i 7 är uppfyllt, uppfyller villkoren i 2 från ett företag som hör hemma i Sverige till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, tillämpas bestämmelserna i 37 kap. 30. 16

USäljaren är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk personu 20 Avdrag för respektive avräkning av skatt skall göras enligt andra stycket om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som hade varit en verksamhetsavyttring om säljaren hade varit en utländsk juridisk person, säljaren är en utländsk association som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen, säljaren bedriver verksamheten i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1, och säljaren är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. En delägare i associationen som beskattas på grund av ombildningen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associationen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv 90/434/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. 17

38 a kap. Partiella fissioner Innehåll 1 I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från omedelbar beskattning när ett företag överlåter tillgångar till ett annat företag genom en partiell fission. I 22 finns bestämmelser om beskattningen när överlåtaren är en utländsk association och ombildningen hade varit en partiell fission om associationen hade varit en utländsk juridisk person. Definitioner 2 Med Upartiell fissionu avses en ombildning som uppfyller följande förutsättningar: 1. Ett företag (Udet överlåtande företagetu) skall överlåta tillgångarna i en eller flera verksamhetsgrenar (Ude överlåtnau UtillgångarnaU) till ett annat företag (Udet övertagande företagetu). 2. Det överlåtande företaget skall behålla minst en verksamhetsgren. 3. Ersättningen skall vara marknadsmässig och lämnas till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget. Om det överlåtande företaget har skulder eller andra förpliktelser som hänför sig till de överlåtna tillgångarna, får ersättning lämnas också på det sättet att det övertagande företaget tar över ansvaret för förpliktelserna. 4. Ersättningen till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget skall lämnas i form av andelar i det övertagande företaget eller i pengar. 18

3 Om det vid en partiell fission finns flera övertagande företag, gäller vad som sägs om det övertagande företaget vart och ett av dem. 4 Med företag avses i detta kapitel 1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank och svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, 2. utländskt bolag, och 3. annat utländskt företag, om det är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen, som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Som företag räknas inte privatbostadsföretag eller investmentföretag. 5 Ett företag anses vid tillämpning av detta kapitel höra hemma i en viss stat som är medlem i Europeiska unionen, om företaget enligt lagstiftningen i denna stat hör hemma i staten i skattehänseende och inte anses ha hemvist i en annan stat på grund av ett skatteavtal. Om företaget enligt ett skatteavtal anses ha hemvist i en annan medlemsstat, skall det anses höra hemma i denna andra medlemsstat. Villkor för undantag från omedelbar beskattning UInledningU 6 Bestämmelserna i 10 20 19

skall tillämpas om villkoren i 7 9 är uppfyllda. USkattskyldighetU 7 Det överlåtande företaget skall omedelbart före avyttringen ha varit skattskyldigt för inkomst av åtminstone en del av den avyttrade näringsverksamheten eller verksamhetsgrenen. Inkomsten får inte ha varit helt undantagen från beskattning på grund av skatteavtal. 8 Det övertagande företaget skall omedelbart efter avyttringen vara skattskyldigt för inkomst av sådan näringsverksamhet som det överlåtande företaget beskattats för. Inkomsten får inte helt eller delvis vara undantagen från beskattning på grund av skatteavtal. UErsättningens storleku 9 Summan av de övertagna förpliktelserna och ersättningen till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget får inte understiga summan av de skattemässiga värdena för de överlåtna tillgångarna. Beskattningen UHos det överlåtande företagetu 10 Det överlåtande företaget skall inte ta upp någon annan intäkt på grund av den partiella fissionen än vad som framgår av 11. 11 För andra tillgångar än kapitaltillgångar skall det överlåtande företaget ta upp de skattemässiga 20

värdena som intäkt. Om inventarier som överlåts bara är en del av överlåtarens samtliga inventarier, skall en skälig del av hela det skattemässiga värdet tas upp. 12 Kapitalvinster och kapitalförluster som uppkommer hos det överlåtande företaget på grund av den partiella fissionen skall inte tas upp respektive får inte dras av. 13 Värdeminskningsavdrag m.m. för avyttrad näringsfastighet som är kapitaltillgång eller näringsbostadsrätt skall inte återföras enligt 26 kap. hos det överlåtande företaget. UHos det övertagande företagetu 14 Det övertagande företaget skall anses ha anskaffat andra förvärvade tillgångar än kapitaltillgångar för ett belopp som motsvarar det belopp som det överlåtande företaget skall ta upp enligt 11. I fråga om kapitaltillgångar inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation. UFonder, avsättningar och underskottu 15 Periodiseringsfonder och ersättningsfonder hos det överlåtande företaget skall tas över av det övertagande företaget, om företagen begär det. Det övertagande företaget skall i så fall anses ha gjort avsättningarna till fonderna och fått avdragen för avsättningarna vid de taxeringar avdragen faktiskt hänför sig till. Högst en så stor andel av 21

periodiseringsfonder och ersättningsfonder får tas över som motsvarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de överlåtna tillgångarna och motsvarande värden på samtliga tillgångar i det överlåtande företaget vid tidpunkten för den partiella fissionen. 16 Om det övertagande företaget tar över ansvaret för förpliktelser som legat till grund för avdrag för framtida utgifter hos det överlåtande företaget och som hänför sig till den verksamhetsgren som överlåts, skall avdragen inte återföras hos det överlåtande företaget utan hos det övertagande företaget, om företagen begär det. 17 Det övertagande företaget får inte ta över rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på fastigheter enligt 25 kap. 12, rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap. eller rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på delägarrätter enligt 48 kap. 26. 18 Det övertagande företaget skall först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då den partiella fissionen genomfördes dra av underskott från beskattningsåret före det beskattningsår då den partiella fissionen genomfördes. Begränsningen i avdragsrätten gäller även för ett företag till vilket det övertagande företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag avseende det beskattningsår då den partiella fissionen genomfördes. 19 Bestämmelsen i 18 tillämpas inte om koncernbidrag kan lämnas 22

med avdragsrätt mellan det överlåtande och det övertagande företaget avseende det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs. Bestämmelsen i 18 tillämpas dock om 1. en sådan begränsning av rätt till avdrag för underskott som anges i koncernbidragsspärren i 40 kap. 18 (UavdragsbegränsningU) gäller om det övertagande företaget får koncernbidrag från det överlåtande företaget avseende det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs, eller 2. en avdragsbegränsning gäller om ett företag, till vilket det övertagande företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag utan att avdragsbegränsning gäller, indirekt får koncernbidrag via det övertagande företaget från det överlåtande företaget avseende samma beskattningsår. URäkenskapsenlig avskrivningu 20 Om inventarier tas upp till ett högre värde i det övertagande företagets räkenskaper än som följer av 14, får företaget tillämpa räkenskapsenlig avskrivning bara om mellanskillnaden tas upp som intäkt. Intäkten skall tas upp det beskattningsår då den partiella fissionen sker eller fördelas med lika belopp på det beskattningsåret och de två följande beskattningsåren. Fiktiv avräkning m.m. UTillgångar knutna till ett fast driftställe i ett annat EU-landU 21 Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över 23

genom en partiell fission från ett företag som hör hemma i Sverige till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, tillämpas bestämmelserna i 37 kap. 30. UÖverlåtaren är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk personu 22 Avdrag för respektive avräkning av skatt skall göras enligt andra stycket om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som hade varit en partiell fission om överlåtaren hade varit en utländsk juridisk person, överlåtaren är en utländsk association som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen, överlåtaren bedriver verksamheten i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1, och överlåtaren är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. En delägare i associationen som beskattas på grund av ombildningen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associationen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv 90/434/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier 24

eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. Beskattning av ägarna i det överlåtande företaget 23 När det gäller beskattningen av ägare till andelar i det överlåtande företaget vid en partiell fission finns särskilda bestämmelser om beräkning av anskaffningsvärdet för andelar i det övertagande och det överlåtande företaget i 17 kap. 7 a, utdelning i 24 kap. 3 a och 42 kap. 16 b, beräkning av omkostnadsbeloppet för andelar i det övertagande och överlåtande företaget i 48 kap. 18 a och 18 c, turordning vid avyttring i 48 kap. 18 b, och kvalificerade andelar i 57 kap. 7 7 c, 11 a, 12 a, 15, 20 a 20 c, 23 a, 24 och 24 a. 39 kap. 23 a Utdelning i form av andelar i det övertagande företaget vid en partiell fission får inte dras av enligt 22 eller 23. Ett underskott av näringsverksamheten som kvarstår från det föregående beskattningsåret skall dras av i den utsträckning det inte finns några begränsningar i detta kapitel eller i bestämmelserna om underprisöverlåtelser i 23 kap. 29, om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 21 26 och 28, om verksamhetsavyttringar 40 kap. 2 Ett underskott av näringsverksamheten som kvarstår från det föregående beskattningsåret skall dras av i den utsträckning det inte finns några begränsningar i detta kapitel eller i bestämmelserna om underprisöverlåtelser i 23 kap. 29, om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 21 26 och 28, om verksamhetsavyttringar 25

TP PT Senaste FPT i 38 kap. 17 eller om underskott av andelshus i 42 kap. 33. Med UunderskottsföretagU avses ett företag som hade ett underskott det föregående beskattningsåret eller som har ett eget eller övertaget underskott från tidigare år som inte har fått dras av än på grund av koncernbidragsspärren i 18 eller bestämmelserna i 37 kap. 24 och 25 om rätt till avdrag för underskott efter kvalificerade fusioner eller fissioner. i 38 kap. 17, om partiella fissioner i 38 a kap. 17 eller om underskott av andelshus i 42 kap. 33. 4 Med UunderskottsföretagU avses ett företag som hade ett underskott det föregående beskattningsåret eller som har ett eget eller övertaget underskott från tidigare år som inte har fått dras av än på grund av koncernbidragsspärren i 18 eller bestämmelserna om rätt till avdrag för underskott efter kvalificerade fusioner eller fissioner i 37 kap. 24 och 25, efter verksamhetsavyttringar i 38 kap. 17 a och 17 b eller efter partiella fissioner i 38 a kap. 18 och 19. 24 I 14 kap. 17 och 18 finns bestämmelser om avdrag för underskott om ett aktiebolag eller en ekonomisk förening överlåter sin näringsverksamhet eller sina tillgångar till staten, en kommun eller till ett bolag som helt eller till övervägande del innehas direkt eller indirekt av staten eller en kommun. I 37 kap. 21 26 och 28 och 38 kap. 17 finns bestämmelser om behandlingen av avdrag för underskott vid kvalificerade fusioner och fissioner respektive vid verksamhetsavyttringar. 42 kap. 2 TPF I 37 kap. 21 26 och 28, 38 kap. 17 17 b samt 38 a kap. 17 19 finns bestämmelser om behandlingen av avdrag för underskott vid kvalificerade fusioner och fissioner, vid verksamhetsavyttringar respektive vid partiella fissioner. I inkomstslaget kapital tillämpas bestämmelserna i inkomstslaget näringsverksamhet om mervärdesskatt i 15 kap. 6, 16 kap. 16 och 19 kap. 14, utgifter för representation i 16 kap. 2, utländsk skatt i 16 kap. 18 och 19, förvärv av tillgångar till underpris i 23 kap. 11, och återföring av avdrag för avsättning till ersättningsfond och särskilt tillägg i 31 kap. 21 och 17 förvärv av tillgångar till underpris i 23 kap. 11, återföring av avdrag för avsättning till ersättningsfond och särskilt tillägg i 31 kap. 21 och 17 lydelse 2000:1355. 26

TP TP PT Senaste PT Senaste FPT FPT 22. 22, och avdrag för respektive avräkning av skatt i 37 kap. 30 a, 38 kap. 20 och 38 a kap. 22. 16 TPF Utdelning från ett svenskt aktiebolag (moderbolaget) i form av andelar i ett dotterbolag skall inte tas upp om 1. utdelningen lämnas i förhållande till innehavda aktier i moderbolaget, 2. aktier i moderbolaget är marknadsnoterade, 3. samtliga moderbolagets andelar i dotterbolaget delas ut, 4. andelar i dotterbolaget efter utdelningen inte innehas av något företag som tillhör samma koncern som moderbolaget, 5. dotterbolaget är ett svenskt aktiebolag eller ett utländskt bolag, och 6. dotterbolagets näringsverksamhet till huvudsaklig del består av rörelse eller, direkt eller indirekt, innehav av andelar i sådana företag som till huvudsaklig del bedriver rörelse och i vilka dotterbolaget, direkt eller indirekt, innehar andelar med ett sammanlagt röstetal som motsvarar mer än hälften av röstetalet för samtliga andelar i företaget. Första stycket gäller även om mottagaren av utdelningen inte äger aktierna i det utdelande bolaget. I 48 kap. 8 finns bestämmelser om anskaffningsutgiften på andelarna i moderbolaget och dotterbolaget. Bestämmelserna i denna paragraf skall inte tillämpas om bestämmelserna i 16 b om undantag från omedelbar beskattning vid partiella fissioner kan tillämpas. 18 Utdelning vid partiell fission U 16 b Vid en partiell fission skall den ersättning som andelsägaren i det överlåtande företaget erhåller från det övertagande företaget anses som utdelning från det överlåtande företaget. Sådan utdelning i form av andelar i det övertagande företaget skall inte tas upp. Vid sådana fusioner som avses i 12 kap. 1 och 3 lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar och i 10 kap. 1 och 2 21 TPF 19 Vad som skiftas ut till en andelsägare i det överlåtande företaget vid en fusion eller en fission enligt 37 kap. skall inte 18 19 lydelse 2001:1176. lydelse 2006:619. 27

TP PT Senaste FPT lagen (1995:1570) om medlemsbanker skall andelar i den övertagande föreningen som skiftas ut till medlemmen inte behandlas som utdelning. Detsamma gäller vid sådana fusioner som avses i rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar). Vad som utöver andelarna skiftas ut till medlemmen skall i sin helhet behandlas som utdelning. I 48 kap. 10 finns bestämmelser om anskaffningsutgift för de utskiftade andelarna. behandlas som utdelning. 44 kap. 8 Ett värdepapper anses avyttrat om det företag som gett ut det 1. försätts i konkurs och är ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening, 2. upplöses genom konkurs och är ett annat företag än ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening, eller 3. upplöses genom fusion eller fission. Vid sådana konkurser som avses i första stycket 1 skall en kapitalförlust alltid anses definitiv när företaget försätts i konkurs. Av 37 kap. 29 första stycket framgår att bestämmelsen i första stycket 3 inte gäller värdepapper som innehas av det övertagande företaget vid en kvalificerad fusion eller fission. Bestämmelsen gäller inte heller andelar i en överlåtande ekonomisk förening vid sådana fusioner som avses i 42 kap. 21. 48 kap. 7 TPF Av 37 kap. 29 första stycket framgår att bestämmelsen i första stycket 3 inte gäller värdepapper som innehas av det övertagande företaget vid en kvalificerad fusion eller fission. Vid beräkningen av omkostnadsbeloppet skall det genomsnittliga omkostnadsbeloppet för samtliga delägarrätter eller fordringsrätter av samma slag och sort som den avyttrade användas. Det genomsnittliga omkostnadsbeloppet skall beräknas med hänsyn till inträffade förändringar i innehavet. Om en andel i en investeringsfond är förvaltarregistrerad enligt 4 kap. 12 lagen (2004:46) om investeringsfonder, skall vid tillämpning av genomsnittsmetoden enligt första stycket bortses från andra andelar i 20 20 lydelse 2004:66. 28

samma fond som är registrerade i annan förvaltares eller andelsinnehavarens eget namn. Vid tillämpningen av bestämmelserna i första stycket skall näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter som uppfyller villkoren om innehavstid i 25 a kap. 6 eller 7 om de avyttras eller hade avyttrats vid den tidpunkt som bedömningen avser, inte anses vara av samma slag och sort som andra näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter i det aktuella företaget. I 48 a kap. 16 och 49 kap. 29 finns ytterligare två undantag från bestämmelsen i första stycket som gäller andelsbyten med framskjuten beskattning och uppskovsgrundande andelsbyten. I 18 c, 48 a kap. 16 och 49 kap. 29 finns ytterligare undantag från bestämmelsen i första stycket som gäller partiella fissioner, andelsbyten med framskjuten beskattning och uppskovsgrundande andelsbyten. Andelar som förvärvats genom partiell fission UOmkostnadsbeloppetU 18 a För andelar som tas emot vid en partiell fission anses som anskaffningsutgift så stor del av omkostnadsbeloppet för andelarna i det överlåtande företaget beräknat vid tidpunkten för den partiella fissionen som motsvarar den förändring i marknadsvärdet som den partiella fissionen medför för dessa andelar. Efter en partiell fission skall, vid beräkningen av omkostnadsbeloppet för andelarna i det överlåtande företaget, den genomsnittliga anskaffningsutgiften minskas i motsvarande mån. UTurordning vid avyttring m.m. av andelar i det övertagande företagetu 18 b Om en ägare i det överlåtande företaget äger andelar av samma slag och sort som den mottagna andelen vid tidpunkten för den partiella fissionen (gamla andelar) eller förvärvar sådana andelar 29

efter den partiella fissionen (nya andelar), skall avyttringar anses ske i följande ordning: 1. gamla andelar, 2. mottagna andelar, 3. nya andelar. Bestämmelserna i första stycket tillämpas på motsvarande sätt när äganderätten övergår till någon annan på annat sätt än genom avyttring. UGenomsnittsmetodenU 18 c Om andelar som mottagits vid en partiell fission inte är marknadsnoterade eller är kvalificerade enligt 57 kap. 7 7 b skall de vid tillämpning av genomsnittsmetoden i 48 kap. 7 inte anses vara av samma slag och sort som andra andelar i det övertagande företaget som innehas av mottagaren. UBeräkning av tjänstebelopp för utdelning och tjänstebelopp för kapitalvinst U 18 d Om andelen i det överlåtande företaget vid en partiell fission är en kvalificerad andel, skall det beräknas ett tjänstebelopp för utdelning enligt andra stycket och ett tjänstebelopp för kapitalvinst enligt tredje stycket. Ett belopp lika med värdet på den mottagna andelen minskat med det sparade utdelningsutrymme som hör till andelen i det övertagande företaget utgör ett Utjänstebelopp för utdelning vid partiell fissionu för den mottagna andelen. Ett belopp lika med vad som skulle ha tagits upp i inkomstslaget tjänst om den mottagna andelen hade avyttrats mot en marknadsmässig ersättning ome- 30

TP PT Senaste FPT delbart efter att den mottagits utgör ett Utjänstebelopp för kapitalvinst vid partiell fissionu för den mottagna andelen. I detta kapitel finns bestämmelser för fysiska personer om framskjuten beskattning vid andelsbyten. Om den avyttrade andelen var en lagertillgång, gäller dock bestämmelserna i 49 kap. 48 a kap. 1 TPF 18 e Om andelen i det överlåtande företaget bara är kvalificerad enligt 57 kap. 7, 7 a eller 7 b och om det tidigare har beräknats ett tjänstebelopp enligt 18 d eller 48 a kap. 8 b som hör till andelen, tillämpas andra och tredje styckena i stället för 18 d. Tjänstebelopp för utdelning skall minskas med utdelning som tagits upp i inkomstslaget tjänst efter det att tjänstebeloppet beräknats och fördelas mellan de mottagna andelarna och andelarna i det överlåtande företaget på det sätt som omkostnadsbeloppet fördelas enligt 18 a. Tjänstebelopp för kapitalvinst skall fördelas mellan de mottagna andelarna och andelarna i det överlåtande företaget på det sätt som omkostnadsbeloppet fördelas enligt 18 a. 21 I detta kapitel finns bestämmelser för fysiska personer om framskjuten beskattning vid andelsbyten. Om den avyttrade andelen var en lagertillgång eller en sådan andel i en kooperativ förening vars innehav var betingat av näringsverksamheten enligt 13 kap. 7, gäller dock bestämmelserna i 49 kap. I 17 finns bestämmelser om beskattningen när den avyttrade andelen är hänförlig till en utländsk association och förfarandet hade varit ett andelsbyte om associationen hade varit en utländsk juridisk person. 21 lydelse 2002:1143. 31

TP TP TP PT Senaste PT Senaste PT Senaste FPT FPT FPT 6 TPF Det köpande företaget skall vara en juridisk person av något av följande slag: 1. ett svenskt aktiebolag, 1. ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, en svensk sparbank eller ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, 2. ett utländskt bolag, eller 3. ett annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de utländska associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. 22 3. ett annat utländskt företag, om det är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen, som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Det avyttrade företaget skall vara en sådan juridisk person som anges i 6 eller en svensk ekonomisk förening. 7 TPF 23 Det avyttrade företaget skall vara en sådan juridisk person som anges i 6. Om den avyttrade andelen var en kvalificerad andel, skall det göras en beräkning av de belopp som skulle ha tagits upp i inkomstslaget kapital (kapitalbeloppet) och i inkomstslaget tjänst (tjänstebeloppet) om bestämmelserna om framskjuten beskattning inte varit tillämpliga. Om det sparade utdelningsutrymme som har fördelats på de mottagna andelarna enligt 57 kap. 15 första stycket är högre än det sparade utdelningsutrymme som belöper på de mottagna andelarna när de avyttras, skall mellanskillnaden läggas till tjänstebeloppet. 8 a TPF 24 Om den avyttrade andelen var en kvalificerad andel skall det göras en beräkning av de belopp som skulle ha tagits upp i inkomstslaget kapital (kapitalbeloppet) och i inkomstslaget tjänst om bestämmelserna om framskjuten beskattning inte varit tillämpliga. 22 23 24 lydelse 2001:1176. lydelse 2002:1143. lydelse 2005:1136. 32